Ein Verein kann unter anderem

• Dienstnehmer_innen mit einem Arbeitsvertrag anstellen;

• freie Dienstnehmer_innen mit einem freien Dienstvertrag beschäftigen;

• Auftragnehmer_innen mit einem Werkvertrag mit der Herstellung von Werken beauftragen;

• Praktikant_innen beschäftigen.

Für die Beschäftigung von Mitgliedern des Leitungsorgans oder überhaupt alle Mitglieder des Vereins können in den Statuten besondere Regelungen getroffen werden (z. B. eine Koppelung der Beschäftigung an Funktion oder Mitgliedschaft, eine automatische Beendigung des Beschäftigungsverhältnisses bei Beendigung der Funktionsausübung oder Mitgliedschaft, Erfordernis der Zustimmung der Mitgliederversammlung für die Beschäftigung von Mitgliedern des Leitungsorgans oder mit Werkvertrag vereinbarte Insichgeschäfte o. Ä.).

Zunächst ist zu prüfen, welches Dienst-, Vertrags- oder andere Verhältnis vorliegt.

Ein echtes Dienstverhältnis liegt vor, wenn ein_e Dienstnehmer_in in einem Verhältnis persönlicher und wirtschaftlicher Abhängigkeit gegen Entgelt beschäftigt wird. Das ist gegeben, wenn folgende Merkmale überwiegen:

• Weisungsrecht des_der Arbeitgeber/s_in;

• vorgegebene Arbeitszeiten;

• zugewiesener Arbeitsort;

• persönliche Arbeitspflicht;

• Arbeit mit Arbeitsmitteln, die die_der Arbeitgeber_in zur Verfügung stellt;

• Eingliederung der_des Arbeitnehmer/s_in in die Organisation des Betriebes.

Der Verein ist steuer- und abgabenrechtlich verpflichtet zur:

• Meldung und Beitragszahlung an Sozialversicherung (bis zur sozialversicherungsrechtlichen Geringfügigkeitsgrenze nur Unfallversicherung):

• Abfuhr der Lohnsteuer;

• Abfuhr der Kommunalsteuer und weiterer Lohnnebenkosten.

Es ist weiters darauf achtzugeben, ob ein Kollektivvertrag zur Anwendung kommt – das ist vor allem dann der Fall, wenn durch die Vereinstätigkeit eine Mitgliedschaft bei der Wirtschaftskammer notwendig ist.

In einem freien Dienstvertrag wird eine Dienstverpflichtung gegen Entgelt mit geringer oder keiner persönlichen Abhängigkeit geregelt.

Merkmale eines freien Dienstvertrages sind:

• kein Weisungsrecht des_der Dienstgeber/s_in;

• Möglichkeit der Vereinbarung der Vertretung durch eine andere Person;

• keine Eingliederung in die Organisation des Betriebs;

• eigene Arbeitsmittel;

• keine Bindung an Arbeitszeit und Arbeitsort.

Der Verein ist steuer- und abgabenrechtlich verpflichtet zur

• Meldung und Beitragszahlung an Sozialversicherung (bis zur Geringfügigkeitsgrenze nur Unfallversicherung);

• Abfuhr der Kommunalsteuer und weiterer Lohnnebenkosten;

• Meldung von Bezügen von Vortragenden, Lehrenden und Unterrichteten, wenn diese mehr als 450 Euro für eine einzelne Leistung oder mehr als 900 Euro für mehrere Leistungen im Kalenderjahr ausmachen.

Die_Der freie Dienstnehmer_in ist steuer- und abgabenrechtlich verpflichtet zur

• Veranlagung und Abfuhr der Einkommensteuer.

In einem Werkvertrag wird die Herstellung eines konkreten Werks oder die Erbringung einer konkreten Dienstleistung – in der Regel bis zu einem bestimmten Zeitpunkt – gegen Entgelt vereinbart.

Merkmale eines Werkvertrages:

• auf Erfolg ausgerichtet (Erfolgsgarantie);

• keine persönliche Arbeitspflicht (Vertretungsmöglichkeit);

• die_der Auftragsnehmer_in verwendet eigene Arbeitsmittel;

• keine Bindung an Arbeitszeit und Arbeitsort;

• die_der Auftragsnehmer_in ist nicht in die Organisation der_des Auftraggeber/s_in eingegliedert;

• keine persönliche und wirtschaftliche Abhängigkeit.

Der Verein ist steuer- und abgabenrechtlich verpflichtet zur

• Meldung von Bezügen von Vortragenden, Lehrenden und Unterrichteten, wenn diese mehr als 450 Euro für eine einzelne Leistung oder mehr als 900 Euro für mehrere Leistungen im Kalenderjahr ausmachen.

Die_Der werkvertragliche Auftragnehmer_in ist steuer- und abgabenrechtlich verpflichtet zur

• Veranlagung und Abfuhr der Einkommensteuer ab bestimmten Einkommensgrenzen;

• Meldung und Beitragszahlung an Sozialversicherung ab bestimmten Einkommensgrenzen.

Dabei wird zwischen (Ferial-)Arbeitnehmer_innen und Volontär_innen unterschieden:

Praktikant_innen als (Ferial-)Arbeitnehmer_innen

Praktikant_innen, für die fixe Arbeitszeiten vereinbart werden und für die die Ausbildung nicht im Vordergrund steht, sind als echte Dienstnehmer_innen einzustufen. Für diese sind alle arbeits- und sozialrechtlichen Vorschriften anzuwenden.

Volontär_innen

Volontär_innen sind Personen, die zum Zweck einer (ergänzenden) Ausbildung kurzfristig in einem Unternehmen beschäftigt werden. Die Ausbildung muss auf jeden Fall im Vordergrund stehen, Arbeitsleistungen sind nur ausnahmsweise zulässig, soweit sie mit der Ausbildung zusammenhängen. Volontär_innen sind nicht Arbeitnehmer_innen. Es gelten keinerlei arbeitsrechtliche Bestimmungen. Als Anerkennung kann die Zahlung eines geringen Taschengeldes vereinbart werden.

Ein gemeinnütziger Verein kann an Funktionär_innen, Mitglieder und sonstige Personen für Tätigkeiten ein Freiwilligenpauschale zahlen, wenn nicht ein echtes Dienstverhältnis vorliegt.

Die steuerfreie Aufwandsentschädigung von bis zu 75 Euro im Monat für Tätigkeiten für den Verein (gemäß VereinsrichtlinRz 764 und 765) wurde mit Beginn 2024 durch ein „Freiwilligenpauschale“ (gemäß § 3 Abs 1 Z 42 Einkommensteuergesetz) ersetzt.

Kleines Freiwilligenpauschale: 30 Euro/Tag und Person, maximal 1000 Euro/Jahr und Person

Für jeden Tag, an dem eine Person ehrenamtlich für einen gemeinnützigen (oder mildtätigen oder kirchlichen) Verein tätig ist, kann sie bis zu 30 Euro Freiwilligenpauschale erhalten, maximal jedoch 1000 Euro im Jahr.

Großes Freiwilligenpauschale: 50 Euro/Tag und Person, maximal 3000 Euro/Tag und Person

Für Funktionen als Ausbildner*in oder Übungsleiter*in (sowie für für Kulturvereine nicht relvante bestimmte Tätigkeiten für bestimmte Vereine wie Blaulichtorganisationen) beträgt die Freiwilligenpauschale 50 Euro pro Tag und maximal 3000 Euro im Jahr.

Für alle gilt:

Wenn eine Person von demselben Verein auch Entgelt für andere Tätigkeiten bekommt (Honorar oder Gehalt), ist nur dann auch eine Freiwilligenpauschale möglich, wenn für die jeweiligen Tätigkeiten unterschiedliche Ausbildungen erforderlich sind.

Wenn eine Person für mehrere Vereine ehrenamtlich tätig ist, sind für sie in Summe maximal 3000 Euro einkommensteuerfrei. Darüber hinaus gehende Einkünfte gelten als zu besteuernde „sonstige Einkünfte“.

Die Person, die die Freiwilligenpauschale bekommt, braucht keine Honorarnote zu legen.

Der auszahlende Verein ist verpflichtet, die Tätigkeiten und die Auszahlung zu domumentieren.

Die IG Kultur Österreich empfiehlt, einen Beleg zu erstellen, der enthält:

• die Zahl der Einsatztage
• Angabe, ob kleine oder große Freiwilligenpauschale
• Höhe der Freiwilligenpauschale

► Vorlage der IG Kultur Österreich

Erhält eine Person von einem Verein mehr als € 2.000 pro Kalenderjahr an Freiwilligenpauschale ausbezahlt, muss dies vom Verein mittels Formular bis Ende Februar des Folgejahres an das Finanzamt gemeldet werden.

Mehr Informationen bei der IG Kultur Österreich:

► https://igkultur.at/praxis/praktisch-erklaert-die-neue-freiwilligenpauschale

Gemeinnützige Vereine können an Funktionär_innen, an gegen geringes Entgelt tätige Mitglieder, an andere Personen und auch an Dienstnehmer_innen und werkvertragliche Auftragsnehmer_innen steuerfrei Reisekosten (Fahrtkosten, Verpflegungs- und Unterhaltskosten) zahlen, wenn diese für Tätigkeiten für den Verein anfallen. Diese Reisekostenersätze gelten für die Empfänger_innen nicht als Einnahmen. Es müssen aber zumindest beim Verein als Nachweis Aufzeichnungen über die Einsatztage geführt werden.

Steuerfreie Reisekostenersätze bei Tätigkeiten, für die eine Fortbewegung (ohne Mindestdauer oder Mindestentfernung) erforderlich ist:

‒ für Verpflegungskosten
‒‒ bei Tätigkeiten bis zu 4 Stunden: 13,20 Euro

‒‒ bei Tätigkeiten über 4 Stunden: 26,40 Euro

‒ für Fahrtkosten: Kosten der öffentlichen Verkehrsmittel

‒ plus Reisekostenausgleich:

‒‒  bei Tätigkeiten bis zu 4 Stunden 1,50 Euro

‒‒  bei Tätigkeiten über 4 Stunden 3,00 Euro

Sofern die Reisekostenersätze die oben angeführten Grenzen nicht überschreiten, liegen keine Einkünfte vor! Werden höhere Kosten ersetzt, gelten diese bei den Empfänger_innen als Einnahme. Die betreffenden Personen können aber die Ausgaben (als Betriebsausgabe bzw. Werbungskosten) abziehen. Werden allerdings Beträge als Reisekosten ersetzt, darf durch den Abzug von Ausgaben kein Verlust entstehen!

Personen, die ihren Wohnsitz außerhalb Österreichs haben und sich nicht länger als sechs Monate pro Jahr in Österreich aufhalten, unterliegen der „beschränkten Steuerpflicht“, brauchen in den meisten Fällen in Österreich keine Einkommensteuer zahlen (sondern in ihrem Wohnsitzstaat).

Wird die Tätigkeit allerdings in Österreich ausgeübt bzw. verwertet, unterliegen in Österreich der Einkommensteuer unter anderem die Tätigkeiten von

• Architekt_innen,

• Artist_innen,

• Künstler_innen,

• Mitwirkenden an Unterhaltungsdarbietungen,

• Schriftsteller_innen,

• Sportler_innen,

• Vortragenden.

Diese ist als „Abzugsteuer“ vom Verein als Auftraggeber einzubehalten und abzuführen, der den Lohn, das Gehalt oder Honorar auszahlt.

Es gibt zwei Möglichkeiten, die Abzugsteuer zu berechnen:

a) Bruttobesteuerung: Kostenersätze (Reisekostenersatz, Hotelkostenersatz …) gelten als Sachbezug als Teil des Honorars und werden mit versteuert. Die Abzugsteuer beträgt pauschal 20 % der Bruttoeinnahmen und Kostenersätze (Rz 784 VereinsR).

b) Nettobesteuerung: Es werden keine Kostenersätze, sondern nur das reine Honorar besteuert. Betriebskosten und Werbungskosten können berücksichtigt werden (siehe auch EStR 8006a-g). Die_der Gehalts- oder Honorarempfänger_in muss diese Kosten vor Berechnung der Abzugsteuer dem Verein schriftlich bekannt geben. Die Abzugsteuer beträgt bei natürlichen Personen 35 % der Nettoeinnahmen, bei juristischen Personen 25 % (784a VereinsR).

Ausnahmen von der Abzugsteuer:

• Aus Vereinfachungsgründen ist bei Veranstaltungen in Österreich kein Steuerabzug erforderlich:

• bei nicht in Österreich ansässigen Künstler_innen, Sportler_innen, Vortragenden u. Ä.,

• wenn das Honorar maximal 1.000 Euro beträgt (exklusive Kostenersätzen wie Reisekosten oder Hotelkosten),

• und die_der Empfänger_in schriftlich erklärt, dass ihre_seine Einkünfte in Österreich 2.000 Euro im Jahr nicht übersteigen.

• Der Verein muss die Abzugsteuer nicht einbehalten, wenn auf Grund eines mit rund 90 Staaten bestehenden Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) das Besteuerungsrecht nicht Österreich, sondern dem Wohnsitzstaat zugewiesen wird (bei künstlerischen Tätigkeiten eher die Ausnahme). In diesem Fall ist den Bestimmungen der DBA-Entlastungsverordnung zu folgen.
  
  Diese DBA bestimmen in den meisten Fällen, dass  

• das Besteuerungsrecht für Künstler_innen beim Tätigkeitsstaat liegt, also bei Tätigkeiten in Österreich in Österreich. In diesem Fall muss die Abzugsteuer vom Verein einbehalten und an das Finanzamt abgeführt werden;

• das Besteuerungsrecht für Vortragende beim Wohnsitzstaat liegt.

Wurde die Abzugsteuer zu Unrecht einbehalten, können die Einkünfteempfänger_innen eine Erstattung nach § 240 BAO beim Finanzamt Bruck Eisenstadt Oberwart beantragen oder eine Einkommensteuerveranlagung in Österreich durchführen.

Wurde die Abzugsteuer zu Recht einbehalten, können Personen mit Wohnsitz in einem Staat, mit dem Österreich ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat, in ihrem Wohnsitzstaat beantragen, dass – je nach Bestimmung – das bereits in Österreich besteuerte Einkommen bei der Berechnung der Einkommensteuer in ihren Wohnsitzstaat nicht mitgerechnet wird oder die in Österreich gezahlte Steuer auf die in ihrem Wohnsitzstaat zu zahlende Steuer angerechnet wird. Wurde die Bruttobesteuerung vorgenommen, kann auch auf Antrag beim Finanzamt die Nettobesteuerung vorgenommen werden und die entsprechenden Betriebsausgaben vorgelegt werden.